О включении суммы, израсходованной на самоотделку квартиры, в состав стоимости квартиры для определения размера имущественного налогового вычета (вопрос-ответ)

Вопрос

Я заключил инвестиционный договор в апреле 2004 года, в апреле 2007 года внес последний платеж, стоимость квартиры составила 1126710 рублей. В мае 2009 года подписал акт приема-передачи, а в ноябре 2009 зарегистрировал право собственности.

Подписав акт приема-передачи, приступил к отделке квартиры (в договоре указано, что квартира передается под самоотделку, в акте также указано, что квартира передается под самоотделку): поставил дверь, заменил батареи, заменил дефектные окна и т.д. На все работы и закупленные отделочные материалы есть заключенные договоры и платежные документы. До получения права собственности сумма, потраченная на отделку квартиры, составила примерно 200000 рублей. В дальнейшем планирую потратить на отделку квартиры еще около 500000.

Подскажите, существует ли возможность включить в сумму, израсходованную на строительство, затраты на отделку квартиру до и после получения права собственности? Если да, то, как это отобразить в декларации 3-НДФЛ?

Ответ

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Как следует из Вашего вопроса, на основании инвестиционного договора Вами была приобретена квартира, при этом и в договоре и в акте приема-передачи квартиры указано, что квартира передается без отделки (под самоотделку).

Таким образом, помимо расходов, связанных с приобретением квартиры, в пределах максимального размера имущественного налогового вычета (2 млн. рублей) Вы вправе заявить в составе вычета и расходы, связанные с отделкой квартиры (за исключением тех видов отделочных работ, которые в соответствии с договором обязуется выполнить застройщик).

При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим рекомендациям по нормам, правилам и приемам выполнения отделочных работ МДС 12-30.2006, разработанным ЗАО «ЦНИИОМТП» в развитие и дополнение СНиП 3.04.01-87 «Изоляционные и отделочные покрытия», утвержденным постановлением Госстроя СССР от 04.12.1987 № 280, к отделочным работам можно отнести штукатурные, малярные, облицовочные, отделочные работы с применением листов и панелей, устройство подвесных потолков, обойные и стекольные работы.

Не могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета затраты по изготовлению и монтажу встроенной мебели, по приобретению и установке санитарно-технического оборудования, ванны, электроплиты, затраты по установке инженерного оборудования (приобретение и установка кондиционеров, монтаж охранной сигнализации и т.п.), а также затраты, связанные с переделкой выполненных застройщиком работ (например, замена радиаторов отопления, замена оконных рам, удаление бетонной стяжки с её последующим восстановлением, замена дверей и т.п.).

При определении размера причитающегося Вам имущественного налогового вычета могут быть учтены только те расходы на проведение отделочных работ, которые были понесены Вами до государственной регистрации права собственности на приобретенную (построенную) квартиру.

Вопрос: Имущественный налоговый вычет (приобретение жилья в общую совместную собственность)

Письмо ФНС России от 11.12.2009 № 3-5-04/1838

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение, поступившее из Минфина России письмом от 03.12.2009 № 03-04-07-01/364, о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на покупку квартиры.

Предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей, если право на вычет возникло после 1 января 2008 года (проведена государственная регистрация договора купли-продажи).

Положениями абзаца 18 упомянутого выше подпункта предусмотрено, что при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого распределения может быть заявление совладельцами жилого объекта о распределении сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 2 млн. рублей и 0 рублей.

При этом Кодекс не содержит положений, запрещающих налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на получение вычета ранее, заявить сумму вычета в размере 0 рублей в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта.

Таким образом, налогоплательщику – второму совладельцу этого другого жилого объекта, не получавшему такой вычет ранее, он может быть предоставлен в размере до 2-х млн. рублей.

Вопрос: О порядке предоставления имущественного налогового вычета родителю, приобретшему за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми

Письмо ФНС России от 26.11.2009 № 3-5-04/1737

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение от 08.11.2009 о порядке предоставления имущественном налогового вычета по расходам на приобретение жилья и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П (далее – Постановление) родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из содержания писем Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-07-01/129 и от 06.04.2009 № 03-04-07-01/109, положения пункта 2 резолютивной части Постановления действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами.

Применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй Кодекса (с 1 января 2001 года).

Таким образом, налогоплательщик, приобретший в 2002 году квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доле квартиры, оформленной в собственность этого ребенка.

Общий размер данного вычета не может превышать 600 тысяч рублей с учетом суммы, предоставленной ранее по доле квартиры, принадлежащей налогоплательщику – родителю.

При этом упомянутые выше несовершеннолетние на момент приобретения указанного жилого объекта дети не утрачивают право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья в будущем.

В то же время следует иметь в виду, что при принятии упомянутого выше пункта Постановления Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал конкретную ситуацию: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.

К иным случаям, в том числе к ситуации, приведенной в Вашем обращении (приобретение квартиры в общую долевую собственность двух родителей, детей и иных совершеннолетних лиц), Постановление не применяется.

Вопрос: С 2005 г. физлицо участвовало в строительстве многоквартирного дома по договору об инвестировании строительства от 22.06.2005.В апреле 2008 г. физлицо уплатило последние взносы, и сторонами был подписан акт (08.07.2008) о результатах реализации договора об инвестировании строительства, по которому физлицу была передана квартира. Регистрация права собственности осуществлена в марте 2009 г. С 16.05.2008 физлицо не работает в связи с выходом на пенсию. Имеет ли право физлицо получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за период, в котором оно участвовало в строительстве дома и уплачивало НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 марта 2010 г. N 03-04-05/7-105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерациижилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Поскольку, как следует из письма, правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) был получен в 2008 г., имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. и последующие годы.

Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.

Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

В случае если будут иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, то будет возможность получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.